In caso di prestazione di lavoro autonomo occasionale, quando va applicata la ritenuta d’acconto? Una breve guida per far luce sulla questione
Nell’ambito di una prestazione di lavoro autonomo occasionale, nel caso in cui vengano erogati esclusivamente rimborsi spese, non si rende necessaria l’applicazione della ritenuta d’acconto del 20% sull’importo erogato: è stata la stessa agenzia delle entrate a chiarire tale aspetto nella risoluzione n. 49/E/2013.
Da un punto di vista giuridico il lavoratore autonomo occasionale è quel soggetto che svolge a favore di un committente un’opera o un servizio con lavoro prevalentemente proprio senza vincolo di subordinazione, al di fuori dal coordinamento del committente e senza inserimento funzionale nella sua organizzazione; tuttavia la prestazione per non rientrare nell’ambito di un rapporto di lavoro autonomo abituale (con conseguente obbligo di apertura della partita iva ed emissione della fattura) deve essere sporadica, occasionale e non abituale.
Da un punto di vista fiscale invece i redditi derivanti da attività di lavoro autonomo occasionale sono disciplinati dall’ art. 67 del Tuir (D.P.R. n. 917/1986): in particolare la lettera l) prevede che siano inclusi tra i “redditi diversi” quelli derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente (o dalla assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere). La determinazione del reddito imponibile da lavoro autonomo occasionale si ottiene dalla differenza tra l’ammontare percepito nel periodo di imposta, secondo quindi un principio di cassa, e le spese specificamente inerenti alla produzione di tale reddito.
Le spese sostenute devono essere validamente documentate: nonostante non vi siano chiarimenti ufficiali sulle tipologie di spese che possono essere portate in deduzione si ritiene tuttavia che possano rientrarvi i costi strettamente inerenti all’attività/ prestazione effettuata, quali ad esempio spese per carburante, spese per i mezzi di trasporto (treno, taxi, aereo..), spese per il vitto o l’alloggio, spese di cancelleria.
Nel caso in cui il committente rimborsi al prestatore occasionale esclusivamente le spese sostenute, di fatto non viene erogato alcun compenso e la prestazione è da considerarsi sostanzialmente gratuita, pertanto non si dovrà applicare la ritenuta d’acconto del 20% prevista dalla normativa.
Esempio di Rimborso Spese per la Prestazione Occasionale
Si prenda la seguente situazione quale esempio:
Il sig. Bianchi viene incaricato dalla società Beta S.r.l. di prestare un’attività di docenza (inquadrata come attività di lavoro autonomo occasionale) a favore dei propri dipendenti presso la sede operativa.
Per poter espletare l’incarico conferito il sig. Bianchi sostiene le seguenti spese:
- euro 50 per il biglietto del treno;
- euro 25 per il vitto;
- euro 50 per per il pernottamento.
La società, come da accordi con il sig. Bianchi, rimborsa esclusivamente le spese sostenute e regolarmente documentate, pari quindi ad euro 125.
Come da indicazioni fornite dalla stessa agenzia delle entrate, in un’ottica di semplificazione degli adempimenti, su tale importo la società che eroga il rimborso non deve applicare la ritenuta d’acconto: nell’ipotesi infatti di prestazioni di lavoro autonomo occasionale per il cui svolgimento è previsto solamente il rimborso delle spese strettamente necessarie per l’esecuzione della prestazione stessa, si genera un “reddito diverso” pari a zero, e questo anche nel caso in cui le spese sono sostenute in un diverso periodo d’imposta (ad esempio nel caso in cui le spese siano state sostenute nel mese di dicembre 2016, ed il rimborso percepito nel mese di gennaio 2017).
Tale semplificazione opera anche per soggetto che percepisce il rimborso, il quale non sarà tenuto a riportare tali somme (e le relative spese) nella dichiarazione dei redditi.
Attenzione però: come precisato dalla stessa agenzia delle entrate tale semplificazione non può essere applicata nel caso in cui il compenso, anche nella forma di spese rimborsate (o anticipate dal committente) ecceda quelle strettamente necessarie per lo svolgimento dell’attività occasionale, in quanto viene meno il carattere gratuito della prestazione.
Riprendendo i dati dell’esempio precedente si pensi al caso in cui la società eroghi complessivamente al sig. Bianchi l’importo di euro 200, comprensivi anche delle spese sostenute. In tale circostanza l’intero importo erogato dal committente costituisce reddito di lavoro autonomo occasionale da assoggettare a ritenuta d’acconto del 20% (quindi la società liquiderà al sig. Bianchi l’importo netto di euro 160, dovendo poi versare la ritenuta d’acconto di euro 40 all’erario).
Il sig. Bianchi (se obbligato) riporterà nella propria dichiarazione dei redditi l’importo di euro 200 come compenso percepito e l’importo di euro 125 relativo alle spese inerenti e documentate, oltre che la ritenuta d’acconto di euro 40 certificata dal committente.
